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廢舊物資回收行業(yè)稅收征管(農(nóng)產(chǎn)品收購建房須交稅嗎)

    發(fā)布時間:2023-09-07

農(nóng)產(chǎn)品收購建房須交稅嗎

一般納稅人購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品允許抵扣進項稅額:一是憑取得增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣;二是憑取得海關(guān)完稅憑證注明的稅額抵扣;三是憑取得普通發(fā)票注明的金額計算抵扣;四是憑購買方即納稅人自行開具的收購憑證,即收購發(fā)票注明的金額計算抵扣。對前三種情況,有關(guān)規(guī)定比較明確,易于執(zhí)行,但對第四種情況,相關(guān)規(guī)定比較零散,且有前后不一之嫌,難于執(zhí)行。為此,有必要明確申請抵扣農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進項稅額的必備前提條件。

一、必須是免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品

根據(jù)《增值稅暫行條例》第八條第三款規(guī)定:購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額,按照買價和10%(注:從2002年1月1日起改按13%,財稅〔2002〕12號)的扣除率計算。這個規(guī)定很明確,只有免稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品才可以抵扣進項稅額,而不是全部的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品都給予抵扣。

這里“免稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”,僅指免征增值稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,依據(jù)是《增值稅暫行條例》第十六條所列免稅項目的第一項:農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。

至于什么是免征增值稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,必須按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》執(zhí)行。允許抵扣的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,必須是《注釋》中規(guī)定的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。

二、必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品

根據(jù)《增值稅暫行條例》第十六條所列免稅項目的第(一)項規(guī)定,只有農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,才是免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。這就是說,一般納稅人自行開具收購發(fā)票抵扣進項稅額的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自己生產(chǎn)的,同時是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自己直接銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。

什么是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者呢?根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第三十一條第一款第(一)項規(guī)定:農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者,包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。

三、必須依法取得和正確使用收購發(fā)票

根據(jù)《增值稅暫行條例》第九條規(guī)定:納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù),未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證,或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

《增值稅暫行條例實施細則》第規(guī)定:條例第八條第三款所稱買價,包括納稅人購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。前款所稱價款,是指經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準使用收購憑證上注明的價款。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅問題解答(之一)〉的通知》第十三問答規(guī)定:增值稅一般納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品,收購廢舊物資應(yīng)使用稅務(wù)機關(guān)批準的收購憑證,對其使用未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準的收購憑證,以及不按稅務(wù)機關(guān)的要求使用、保管收購憑證的,其收購的農(nóng)產(chǎn)品和廢舊物資不得計進項稅額抵扣。因此,一般納稅人收購免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品所開具使用的收購憑證,必須是根據(jù)《發(fā)票管理辦法實施細則》第三十五條規(guī)定:單位和個人在開具發(fā)票時,必須做到按號碼順序填開,填寫項目齊全,內(nèi)容真實,字跡清楚,全部聯(lián)次一次復(fù)寫或打印,內(nèi)容完全一致,并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財務(wù)或者發(fā)票專用章。

由此可見,一般納稅人收購農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,必須依法取得主管國稅機關(guān)批準使用的收購發(fā)票,并正確開具,才可以抵扣免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進項稅額。

四、必須驗收入庫或支付貨款

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理工作的通知》第二條規(guī)定:(一)工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進貨物(包括外購貨物所支付的運輸費用),必須在購進的貨物已經(jīng)驗收入庫后,才能申報抵扣進項稅額,對貨物尚未到達企業(yè)或尚未驗收入庫的,其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。(二)商業(yè)企業(yè)購進貨物(包括外購貨物所支付的運輸費用),必須在購進的貨物付款后才能申報抵扣進項稅額,尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的,其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。

免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品屬于上述規(guī)定中“貨物”的范疇。依據(jù)上述規(guī)定,購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,屬于工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的,必須要驗收入庫;屬于商業(yè)企業(yè)的,必須要支付貨款。

需要特別注意的是,《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》第一條第(三)項規(guī)定:納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù),支付運輸費用,所支付款項的單位,必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致,才能夠申報抵扣進項稅額,否則不準抵扣。

五、必須健全會計核算并提供準確稅務(wù)資料

依照《增值暫行條例實施細則》第三十條第(一)項規(guī)定:一般納稅人購進農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時,第一,要健全增值稅會計核算。增值稅會計核算,至少應(yīng)按1993年12月27日財政部頒發(fā)的《財政部關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》執(zhí)行,該規(guī)定有三方面的具體內(nèi)容:一是設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目及其“進項稅額”等子目;二是進行真實的賬務(wù)處理;三是如實編制相關(guān)的會計報表。第二,要向主管國稅機關(guān)提供準確的稅務(wù)資料,如提供相關(guān)的納稅申報表、財務(wù)會計報表、收購發(fā)票的抵扣聯(lián)、進項稅額報表等。如果沒有達到上述規(guī)定要求的,一般納稅人購進的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,也不能計算抵扣進項稅額。

另外,根據(jù)《增值稅暫行條件》第十條的規(guī)定,如果購進的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目、用于免稅項目、用集體福利或者個人消費、或者造成非正常損失等情況,也不能計算進項稅額抵扣。如果計算抵扣了,根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第二十二條的規(guī)定,應(yīng)從當期發(fā)生的進項稅額中扣減,根據(jù)《財政部關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》進行賬務(wù)處理并應(yīng)作“進項稅額轉(zhuǎn)出”。 當期可抵扣的增值稅進項稅為:16×5000×13%+2000×7%=10540元;

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